Сторінка
6

Методика та організація обліку фінансових результатів у системі фінансового обліку та відображення їх у звітності (на прикладі спиртзаводу)

Доход не буде визнаватися також у тому випадку, якщо відвантажені товари підлягають монтажу, який не виконаний на момент відвантаження і є значною частиною контракту. У цій ситуації значний ризик володіння зберігається у підприємця - продавця.

У багатьох випадках одержання економічних вигод пов'язано з значною невпевненістю. Тому доход може бути визнаний, коли впевненість зникне або компенсація буде одержана.

Незначний ризик володіння зберігається за підприємством у випадку продажу товару з надання гарантійного ремонту. В даному випадку ризик є незначним, тому доход, як правило, визначається на продажу (якщо виконуються всі інші критерії визнання доходу).

Слід також звернути увагу на собівартість реалізованої продукції. По-перше, при визначені собівартості реалізації продукції варів) підприємство використовує один із методів оцінки запасів їх вибутті (ФІФО, ЛІФО, середньозваженої собівартості, нормативних затрат, ідентифікованої собівартості та роздрібних цін).

По-друге, до собівартості реалізованої готової продукції не включаються загально господарські витрати та відсотки за кредит. І по-третє, згідно зі Стандартом 16 “Витрати” до собівартості готової продукції не включається сума постійних нерозподілених загально виробничих витрат, розрахованих з урахуванням нормальної виробничої потужності. Такі витрати відносяться на збільшення собівартості реалізованої продукції звітного періоду.

Тепер перейдемо до розгляду інших операційних доходів.

У старій формі Звіту про фінансові результати за статтею “Інші операційні доходи і витрати” відображались доходи (збитки) від так званої “Іншої реалізації”. Інший операційний доход старшої форми Звіту в іу собі доходи від реалізації основних фондів, нематеріальних активів, матеріальних цінностей, цінних паперів, від здачі в оренду окремих інвентарних об'єктів основних фондів, від операції з купівлі і продажу іноземної валюти.

У новій формі Звіту зі складу операційних доходів старої форми відображаються тільки доходи від реалізації матеріальних цінностей, доходи від операційної оренди і доходи від операцій купівлі-продажу валюти. Крім того в новій формі передбачається відображення не кінцевого фінансового результату від операційної діяльності, а окремими відображення операційних доходів. У складі операційних доходів відображається виручка від реалізації за мінусом ПДВ.

Новий План рахунків містить детальний перелік інших операційних доходів. Для обліку операційних доходів, не пов'язаних з ііеалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), передбачено рахунок 71 “Інший операційний доход”. Наприкінці року сальдо рахунка 71 списується на субрахунок 791 “Результат основної діяльності”.

Інший .операційний доход містить у собі:

v дохід від реалізації іноземної валюти

v доход від реалізації інших оборотних активів

v доход від операційної оренди активів;

v доход від операційних курсових різниць;

v відшкодування раніше списаних активів;

v доход від списання кредиторської заборгованості;

v гранди, субсидії

v інші доходи від операційної діяльності.

Бухгалтерські записи з відображення операцій, пов'язаних з утриманням доходів від іншої операційної діяльності такі:

1. Відображено доход від реалізації оборотних активів:

Дт 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками” -

Кт 712 “Доход від реалізації інших оборотних активів”;

2. Нараховано ПДВ у складі доходу від реалізації:

ДТ 712 “Доход від від реалізації інших оборотніх активів” -

Кт 641 “Розрахунки за податками”;

3. Списано реалізовано оборотні активи:

Дт 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” –

Кт 20 “Виробничі запаси”;

4.Відображено реалізацію іноземної валюти:

Дт 311 “Поточні рахунки в національній валюті" –

Кт 711 “Доходи від реалізації іноземної валюти”;

5. Списано вартість реалізованої валюти за курсом НБУ на датy списання:

Дт 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” –

Кт 334 “Грошові кошти в дорозі в іноземні валюті”;

6. Віднесено на витрати послуги банку за конвертацію іноземної валюти:

Дт 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” –

Кт 685 “Розрахунки з іншими кредиторами”;

7. Одержано доходи від операційної оренди:

Дт 37 “Розрахунки з різними дебіторами” –

Кт 713 “Доход від операційної оренди активів”;

8. Нараховано ПДВ з вартості орендної плати:

Дт 713 “Доход від операційної оренди активів”;

Кт 641 “Розрахунки за податками”;

9. Одержано доход від операційних курсових різниць:

Дт рахунків 362, 612, 632; -

Кт 714 “Доход від операційної курсової різниці”;

10. Отримані пені, тарифи, неустойки:

Дт Рахунків обліку грошових коштів або рахунки 36, 37 –

Кт 715 “Одержано, пені, штрафи, неустойки”;

11. Списано кредиторську заборгованість по закінченні строків позивної давності:

Дт рахунків 36,63,68-

Кт 717 “Доход від списання кредиторської заборгованості”;

12. Віднесено до складу операційного доходу кошти, одержані як цільове фінансування і раніше віднесені на рахунок 48 (одержання цільового фінансування є систематичним):

Дт 48 “Цільове фінансування і цільові надходження” –

Кт 718 “Одержані гранти та субсидії”;

13. Віднесено інший операційний доход на рахунок фінансових результатів по закінченні звітного періоду:

Дт 71 .”Інший операційний доход” –

Кт 791 “Результат основної діяльності”.

2.2. Облік фінансових результатів від надзвичайної діяльності.

Звіт про фінансові результати передбачає окреме відображення доходів від участі в капіталі ті інших фінансових доходів. Для обліку доходів від інвестицій призначені рахунки 72 і 73.

На рахунку 72 “Доход від участі в капіталі” відображається прибуток, отриманий від інвестицій в асоційовані дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участа в капіталі.

Якщо підприємство, інвестиції в якому обліковуються за методом участі в капіталі, у звітному періоді отримало чистий прибуток, то підприємство — інвестор повинно нарахувати доход від участі в капіталі у тій частці, що йому належить. Цей доход буде відображено за рядком 110 “Доход від участі в капіталі” Звіту про фінансові результати з одночасним збільшенням суми інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі (за рядком 040 балансу).

Доход від участі в капіталі буде визначено як добуток чистого прибутку звітного періоду асоційованого, дочірнього і (або) спільного підприємства на частку у статутному капіталі такого підприємства.